第1节 初步业务活动

【复习要点1】初步业务活动的目的和内容（**）

1. 初步业务活动的目的

（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业才能。

（2）确保不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。

（3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

2. 初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。

（2）评价遵守相关职业道德要求的情况。

（3）就审计业务约定条款达成一致意见。

【提示】核心目的是确定是否接受业务委托。

【例题·单选题】会计师事务所开展初步业务活动，下列目的中，属于确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师具备的要求的是（ ）。

A. 按适当的方式收费 B. 对客户的商业机密保密

C. 独立性和专业胜任能力 D. 合理利用专家的工作

【解析】选项A、B是签约时的承诺；选项C是审计准则的规定；选项D是计划审计工作开始之后的工作。

【答案】C

【复习要点2】审计的前提条件（**）

1. 确定财务报告编制基础

承接鉴证业务的条件之一是标准适当，且能够为预期使用者获取。就审计准则而言，适当的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。

2. 就管理层的责任达成一致意见

管理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。因此，注册会计师应当“就管理层的责任达成一致意见”。

3. 确认的形式

审计准则规定，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。

【例题·多选题】在确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素有（ ）。

A. 财务报表的目的 B. 财务报表的性质

C. 被审计单位的性质 D. 法律法规是否规定了适用的财务报告的编制基础

【解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的因素包括：① 财务报表的目的，例如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的信息需求；② 被审计单位的性质，例如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；③ 财务报表的性质，例如财务报表是整套报表还是单一报表等；④ 适用的财务编制基础。

【答案】ABCD

【复习要点3】审计业务约定书（**）

1. 审计业务约定书的基本内容

（1）财务报表审计的目标与范围。

（2）注册会计师的责任。

（3）管理层的责任。

（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。

（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

2. 审计业务约定条款的变更

可能导致被审计单位要求变更业务的情形有3种。

（l）环境变化对审计服务的需求产生影响。

（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解。

（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

3. 变更为审阅业务或相关服务业务的要求

（1）在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响。

（2）如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。

（3）为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。

【例题·多选题】审计业务约定书除基本应该考虑的内容外，根据情况的需要，还应当进行特殊考虑的内容包括（ ）。

A. 财务报表审计的目标与范围

B. 管理层的责任

C. 被审计单位所有权发生重大变动

D. 组成部分管理层相对于母公司的独立程度

【解析】根据审计业务约定书的基本内容和特殊内容来看，选项A、B属于审计业务约定书的基本内容，并不是特殊考虑的内容。

【答案】CD