第5节 审计风险

【复习要点1】与审计风险模型相关的概念（*）

【提示】审计风险模型研究和讨论的是审计风险、重大错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。

【复习要点2】审计的固有限制（*）

由于审计的固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。因此，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

【例题1·单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。

A. 在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B. C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C. C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D. C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

【解析】选项A，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。选项C，检查风险只能控制不能消除。

【答案】D

【例题2·多选题】审计的固有限制主要源于以下方面（ ）。

A. 财务报告的性质

B. 审计程序的性质

C. 作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由

D. 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

【解析】注册会计师应当按照审计准则要求实施审计工作，例如，实施风险、评估程序，了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险，而不能未经过风险评估程序直接评估财务报表风险而冠之以审计的固有限制。因此，A、B、D选项符合要求。

【答案】ABD