第1章 审计概述

【考情分析】在近3年考试中，本章内容所占分值为5分左右，题型均为客观题。

【复习要点】本章复习要点主要包括审计的含义、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险等相关知识点。

【本章要点概览】

第1节 审计的概念与保证程度

【复习要点1】审计的定义（＊）

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

【复习要点2】合理保证与有限保证（＊）

第2节 审计要素

【复习要点1】审计业务的三方关系（＊）

【例题·多选题】下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的有（　）。

A．鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

B．责任方与预期使用者不可能是同一方

C．责任方可能是鉴证业务的委托人

D．责任方不可能是预期使用者

【解析】责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

【答案】BD

【复习要点2】执行审计工作的前提（＊）

执行审计工作的前提是指管理层和治理层应当认可并理解其应当承担的责任：编制财务报表、设计内部控制和提供工作条件。这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

【复习要点3】注册会计师、管理层和治理层的责任（＊）

（1）注册会计师的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

（2）管理层对财务报表负有直接责任；治理层对管理层编制的财务报表有监督责任；管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。

（3）财务报表审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

（4）如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（　）。

A．被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B．被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C．被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员

D．被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

【解析】管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）; ②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【答案】ABCD

【复习要点4】财务报表（鉴证对象）（＊）

1．适当的鉴证对象具备的条件

适当的鉴证对象应同时具备下列条件。

① 鉴证对象可识别。

② 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致。

③ 注册会计师能收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

2．财务报表的定义及构成

财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果及现金流量状况的书面文件。

财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表（或称损益表）、现金流量表、所有者（股东）权益变动表和财务报表附注。附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。管理层在编制财务报表时，需要根据适用的财务报表编制基础运用判断做出合理的会计估计，需要选择和运用恰当的会计政策。

【复习要点5】财务报表编制基础（标准）（＊）

1．适当的财务报表应具备的特征

2．财务报告编制基础的分类

第3节 审计目标

【复习要点1】审计的总体目标（＊＊）

审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

【提示】注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，其目的是为提高财务报表的可信赖程度，而不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

【例题·单选题】关于管理层、治理层对财务报表责任的描述，下列不正确的是（　）。

A．选择适用的会计准则和相关会计制度

B．选择和运用恰当的会计政策

C．发表恰当的审计报告

D．根据企业的具体情况，做出合理的会计估计

【解析】管理层、治理层对财务报表责任主要表现在选择适用的会计准则和相关会计制度，选择和运用恰当的会计政策，根据企业的具体情况做出合理的会计估计，等等。而C选项发表恰当的审计报告是注册会计师的责任，而不是管理层、治理层对财务报表的责任。

【答案】C

【复习要点2】审计准则（＊）

1．内容

审计准则的内容包括总则、定义、目标、要求和附则。

2．性质

审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。

3．目标

（1）目标将审计准则的要求与注册会计师总体审计目标联系起来。

（2）目标可以使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。

（3）目标可以帮助注册会计师理解工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段。

（4）“目标”可以确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多工作以实现目标。

4．要求

（1）“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。

（2）注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。

（3）《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定了在注册会计师偏离某项审计准则相关要求的及其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求。

（4）注册会计师应当确定是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标。

【提示】注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获得绝对保证，这是因为审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的。

【复习要点3】与各类交易和事项相关的审计目标（＊）

【复习要点4】与期末账户余额相关的审计目标（＊）

【复习要点5】与列报及披露相关的审计目标（＊）

【例题·单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是（　）。

A．如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标

B．如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

C．如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D．如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

【解析】选项A，违反了分类和可理解性目标；选项C，违反了分类和可理解性目标；选项D，违反了准确性和计价目标。

【答案】B

【例题·单选题】下列各项中，既与各类交易和事项相关，也与期末账户余额相关的认定是（　）。

A．准确性

B．完整性

C．发生

D．截止

【解析】根据认定的分类来看，只有“完整性”才是认定的共有属性，既与“期末账户余额”和“列报和披露”相关，也与“各类交易和事项”相关。而A、C、D均仅与“各类交易和事项”相关。

【答案】B

第4节 审计基本要求

【复习要点】审计基本要求（＊）

【例题·多选题】下列有关职业怀疑的提法中，表述恰当的有（　）。

A．职业怀疑要求注册会计师具有批判和质疑的精神，对被审计单位提供的证据和解释不应不假思索地全盘接受

B．职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

C．职业怀疑要求注册会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊

D．职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形应保持警觉

【解析】职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念，但并不假设被审计单位管理层不诚信，存在舞弊。

【答案】ABD

【例题·多选题】在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括（　）。

A．财务数据存在舞弊嫌疑

B．财务信息表明与同行业有严重背离的趋势

C．作为审计证据的文件记录存在明显修改

D．注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答

【解析】职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉，具体包括：① 存在相互矛盾的审计证据；② 引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；③ 表明可能存在舞弊的情况；④ 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。因此，A、B、C、D选项都属于注册会计师需要保持警觉的事项。

【答案】ABCD

第5节 审计风险

【复习要点1】与审计风险模型相关的概念（＊）

【提示】审计风险模型研究和讨论的是审计风险、重大错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。

【复习要点2】审计的固有限制（＊）

由于审计的固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。因此，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

【例题·单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（　）。

A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D．C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

【解析】选项A，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。选项C，检查风险只能控制不能消除。

【答案】D

【例题·多选题】审计的固有限制主要源于以下方面（　）。

A．财务报告的性质

B．审计程序的性质

C．作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由

D．在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

【解析】注册会计师应当按照审计准则要求实施审计工作，例如，实施风险、评估程序，了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险，而不能未经过风险评估程序直接评估财务报表风险而冠之以审计的固有限制。因此，A、B、D选项符合要求。

【答案】ABD

第6节 审计过程

【复习要点】审计过程（＊）

审计过程大致分为5个阶段，如下图所示。

过关演练

一、单选题

1．注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（　）。

A．存货主要种类和计价基础已揭示

B．存货的抵押或转让已揭示

C．存货项目的总计数与总账一致

D．存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品

2．在执行审计业务时，需要区分被审计单位管理层职责、治理层职责和注册会计师的责任。下列关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任的表述中，不正确的是（　）。

A．管理层对编制财务报表负有直接责任

B．管理层对设计、执行和维护内部控制负有责任

C．经审计后的财务报表出现重大错报，管理层可以相应减轻责任

D．注册会计师对出具的审计报告负责

3．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是（　）。

A．存在

B．完整性

C．计价和分摊

D．分类和可理解性

4. A注册会计师在审查2011年财务报表上的应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司1000000，贷：主营业务收入1000000”，通过函证A公司，检查销货记录等，证实此笔销售发生于2012年1月5日。那么，A注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（　）认定存在问题。

A．发生

B．完整性

C．准确性

D．截止

5. A注册会计师负责丁公司2011年度财务报表审计工作，在审计工作前，需要明确注册会计师与审计客户管理层、治理层相关的责任，丁公司管理层对编制财务报表的责任不包括（　）。

A．选择适用的会计准则和相关会计制度

B．选择和运用恰当的会计政策

C．做出合理的会计估计

D．提高财务报表的可信赖程度

6．下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（　）。

A．从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性

B．实地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D．复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

二、多选题

1．注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万元，下列管理层对存货项目认定，注册会计师认为存在问题的有（　）。

A．发生

B．准确性

C．计价和分摊

D．存在

2. E注册会计师负责对戊公司2012年度财务报表进行审计，对戊公司的存货而言，注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有（　）。

A．存货入账的期间是恰当的

B．存货的总账与其明细账一致

C．存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理

D．列示的存货均为戊公司拥有和控制

3．下面有关内部控制与认定的表述中，正确的有（　）。

A．销售单连续编号与销售交易的发生认定或完整性认定相关

B．检查销售记录是否附有销售单，主要是防止销售交易的完整性错报

C．定期核对发运凭证，并追查至主营业务收入明细账，防止漏记收入

D．独立检查销售发票的编制，与销售记录的完整性相关

4．注册会计师对财务报表实施审计的目标包括（　）。

A．被审计单位是否存在违反法律法规行为

B．财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制

C．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D．财务报表是否真实反映了管理层的判断和决策

5．以下有关审计目标的说法中正确的有（　）。

A．审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次

B．审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

C．在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代

D．审计目标界定了注册会计师的责任范围，决定了注册会计师如何发表审计意见

6．下列说法中不正确的有（　）。

A．样本量越大，抽样风险越大

B．面临的审计风险越高，重要性水平越高

C．总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

D．重要性水平越低，应当获取的审计证据越多

三、简答题

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露相关的认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了固定资产的相关认定。

【要求】请根据表中给出的固定资产的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。